Некоторые вопросы по бухгалтерскому учету в строительном производстве

Translation will be available soon.
Статья в журнале
Об авторах:


Аннотация:
Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета и формирование себестоимости строительно-монтажных работ. Становление рыночной экономики в Азербайджане обусловливает необходимость перехода на МСФО и использование положительного опыта зарубежных стран, в т.ч. и России, в вопросах бухгалтерского учета в строительном производстве.

Ключевые слова:

МСФО, затраты, издержки производства, учет в строительном производстве, себестоимость строительных работ, капитальное строительство, учет расходов по эксплуатации машин и механизмов (РЭММ), нормирование расходов
Цитировать публикацию:
Некоторые вопросы по бухгалтерскому учету в строительном производстве – С. 134-150.

Nekotorye voprosy po bukhgalterskomu uchetu v stroitelnom proizvodstve. , 134-150. (in Russian)

Приглашаем к сотрудничеству авторов научных статей

Публикация научных статей по экономике в журналах РИНЦ, ВАК (высокий импакт-фактор). Срок публикации - от 1 месяца.

creativeconomy.ru Москва + 7 495 648 6241




В условиях рыночной экономики хозяйственный механизм представляет собой систему экономических рычагов и стимулов, объединенную с соответствующими правовыми, организационными и другими надстроечными формами, воздействующими на производство и в совокупности обеспечивающими его эффективное функционирование. Для решения важнейших задач по повышению эффективности производства, которого требует рыночный механизм, необходимо настойчиво внедрять в практику бухгалтерского учета и анализа наиболее совершенные и прогрессивные формы и методы, которые бы позволили осуществлять своевременный и действенный контроль за ходом производства и технико-экономическими показателями, получать достоверную экономическую информацию о хозяйственных операциях, предупреждать непроизводительные расходы и потери, а также пресекать попытки бесхозяйственного использования средств и товарно-материальных ценностей. В связи с этим одной из наиболее актуальных проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета в настоящее время является проблема состава текущих издержек производства, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности предприятий, в т.ч. строительных организаций. По мере развития конкуренции, демонополизации, свободных систем ценообразования будет возрастать роль учета формировании себестоимости строительно-монтажных работ (СМР) как важнейшего инструмента для принятия различных управленческих решений, а также главного фактора, влияющего на формирование прибыли хозяйствующего субъекта.

На сегодняшний день усиливается необходимость качественного исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), что вызвано потребностью управления предприятием в усложняющейся рыночной среде. Это требует рассмотрения себестоимости с точки зрения именно ее экономической сущности и природы, позволяющих точно определить состав затрат, который должен приниматься в расчетах издержек производства и себестоимости.

Строительство - ведущая отрасль экономики, где решаются жизненно важные задачи структурной перестройки материальной базы всего производственного потенциала страны, а также развития непроизводственной сферы. От эффективного функционирования строительного комплекса во многом зависят как темпы развития, так и конкурентоспособность отечественной экономики. Строительный комплекс сегодня - это не управляемое из единого центра множество самостоятельных хозяйствующих субъектов, обладающих своими специфическими особенностями и не связанных системными целями. В рамках недостаточно развитого строительного рынка республики, при отсутствии конкуренции, когда определенная часть строительных подрядов получается, минуя тендеры, не происходит естественного сдвига для совершенной конкуренции, выравнивания условий функционирования и общественных требований к подрядчикам. Это предопределяет существенные региональные различия в уровнях цен, обязательствах сторон, уровней рентабельности, продолжительности строительства и ряде других факторов.

Основной целевой задачей инвестора (заказчика) является сооружение объекта и ввод его в эксплуатацию при условии минимизации капитальных вложений и в наиболее короткие сроки. В строительных организациях эта цель может быть достигнута двумя путями: путем увеличения наценок на строительно-монтажные работы, т.е. путем удорожания строительства, или путем технического прогресса, обеспечивающего экономию затрат.

В международной практике капитального строительства выбор проектировщиков, поставщиков технологического оборудования обычно осуществляется на конкурсной основе путем проведения торгов. Развитие рыночных отношений в Азербайджане создает новые объективные условия для дальнейшего совершенствования договорных отношений участников инвестиционной деятельности на основе конкурсного выбора подрядчика путем проведения подрядных торгов.

Кроме организационных вопросов, сама технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета и формирование себестоимости и строительно-монтажных работ.

Становление рыночных отношений в Азербайджане требует решения проблем совершенствования хозяйственного механизма, в т.ч. его важного элемента хозяйственного механизма, каким является бухгалтерский учет. Одной из актуальных проблем бухгалтерского учета является состав текущих издержек производства, учет и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). Вместе с тем действующая система организации бухгалтерского учета издержек производства, формируемых в строительстве, не в полной мере отвечает требованиям повышения эффективности управления в рыночных условиях. Исходя из этого, требуются существенные изменения системы регистрации издержек производства и формирования себестоимости продукции (работ, услуг), а также принципов и порядка признания различных расходов в бухгалтерском учете.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат, который действует в настоящее время – это «Положение по калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях и в организациях Азербайджанской Республики». Данное Положение имеет приоритетный характер по сравнению с иными нормативными актами, регламентирующими порядок формирования себестоимости, и определяет порядок учета затрат как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Основное внимание в данном положении уделено перечню затрат, которые разрешено включать в себестоимость продукции, но отличительной его особенностью является то, что оно регулирует как экономический, так и налоговый аспекты себестоимости. Многие работники налоговых органов высказывают мнение, что положение содержит исчерпывающий перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Однако данное Положение не охватывает все расходы, возникающие в конкретной хозяйственной ситуации исходя из особенностей организации и технологии производства.

Между тем ученые П.С. Безруких, С.А. Николаева, В.М. Бородкин и др. придерживаются мнения о том, что перечень расходов, включаемых в себестоимость, должен устанавливаться самим предприятием исходя из конкретной связи затрат с предпринимательской деятельностью1. Ибо «... в вопросах формирования себестоимости в установленном экономическом пространстве следует признать целесообразным подготовку в каждом конкретном случае индивидуального положения по планированию и учету затрат, содержащего детальную разработку состава и учета себестоимости».

На наш взгляд, перечень расходов, включаемых в состав себестоимости, должен устанавливаться самим предприятием, как это принято в международной практике учета. Однако в действующих в настоящее время нормативных актах, регулирующих формирование состава себестоимости, сохранен принцип, определяющий, какие расходы включать в себестоимость, а какие не включать. При таком подходе за пределами себестоимости остаются отдельные виды деловых расходов хозяйствующего субъекта. Среди них, например, расходы по страхованию, проценты, уплаченные за пользование заемными средствами, привлеченными от небанковских структур и т.д.

Поскольку себестоимость продукции представляет собой объективную экономическую категорию, ее формирование, на наш взгляд, должно происходить без регулирующего воздействия государственных органов. Это не означает, что «разрешено все, что не запрещено», а сущность ее должна определяться рядом экономических принципов. Включаемые в себестоимость затраты должны иметь следующие признаки:

  • непосредственную связь с процессами производства и сдачи (реализации) изделий и работ;
  • связь с тем отчетным периодом, в котором осуществлялись соответствующие работы;
  • обособление от затрат других сфер хозяйствования (по принципу разграничения текущих затрат организаций и их капитальных затрат);
  • фактически сложившуюся их величину в зависимости от степени ее соответствия нормам затрат, техническим требованиям и т.д.;
  • наличие производственной целесообразности в их формировании;
  • зависимость от деятельности данного подразделения;
  • охват издержек всех хозрасчетных центров предприятия, выступающих в роли производителя или исполнителя работ.
  • На наш взгляд, следует изменить порядок регулирования состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), установив вместо перечислений расходов, составляющих себестоимость, исчерпывающий перечень расходов, не признаваемых издержками производства и обращения, а также принципы и порядок признания различных расходов в производственном учете.

    Или дать самим хозяйствующим субъектам приоритет в формировании себестоимости, исходя из особенностей организации и технологии производства, при этом руководствуясь п.З. Положение по бухгалтерском учету в Азербайджанской Республике. «Учетная политика предприятия» (утверждена Министерством Финансов АР от 23 января 1997 г.) о том, что предприятие «разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля», что является составной частью учетной политики предприятий2.

    Думается, что вышеизложенные аргументы являются доказательством того, что нормативные акты, регулирующие состав затрат в Азербайджане, нуждаются в совершенствовании.

    Становление рыночной экономики, улучшение системы управления в Азербайджане предполагают дальнейшее совершенствование бухгалтерского учета. Это обусловливается необходимостью перехода (приближения) к международным стандартам учета и отчетности, использования положительного опыта зарубежных стран, которые осуществляют свою финансово-хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики, что особенно важно для всех отраслей национальной экономики.

    В строительной организации важным элементом производственных затрат являются материальные затраты, удельный вес которых в издержках производства зависит от их вида, каналов поступления и методов оценки.

    В экономической литературе, касающейся учета материальных ценностей в строительных организациях, большинство авторов рекомендуют применение оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материалов, позволяющего значительно сокращать объем учетной работы. Преимущества оперативно-бухгалтерского метода очевидны, так как он может быть использован как в условиях журнально-ордерной формы, так и при применении вычислительной техники. Однако, несмотря на большое количество нормативных документов по регламентированию учета материальных ценностей в строительных организациях, как показал проведенный анализ действующей практики в Азербайджанской Республике, в постановке учета как в организационном, так и в методологическом плане имеются серьезные недостатки.

    Выбор оперативно-бухгалтерского, карточно-документального или иного метода учета материалов необходимо производить исходя из особенностей материальных ценностей и сложности их учета в бухгалтерии, а также с учетом рациональности и эффективности его применения. Например, для учета материальных ценностей, номенклатура которых незначительна, на наш взгляд, нет необходимости применять оперативно-бухгалтерский (сальдовой) метод учета, так как он неэффективен и увеличивает объем работы и расход времени на учетный процесс. Для этого необходимо применять «Отчет материально-ответственных лиц», т.е. отчеты производителей работ (мастеров) или начальника строительного участка.

    При всех своих преимуществах оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета имеет тот недостаток, что данные о наличии материалов в бухгалтерии формируются только в конце месяца, что непригодно для принятия оперативных управленческих решений.

    Что касается существующей практики учета материалов в АО, то в них преимущественно используется карточно-документальный (сортовые оборотные ведомости) метод учета материалов. Данный метод является весьма трудоемким в условиях применения ручного труда. Естественно, в будущем бухгалтерский учет должен развиваться с применением компьютерной техники.

    При этом в организационном плане на постановку учета материальных ценностей в строительных организациях Азербайджанской Республики влияют следующие причины:

  • неудовлетворительная квалификация кадров, отсутствие у них специальной подготовки, включающей в себя основы оперативного и бухгалтерского учета и анализа материалов;
  • отсутствие в складских помещениях стеллажей, а также слабая оснащенность современными приборами и устройствами для измерения веса, объема, качества и т.п.;
  • неразработанность на достаточном уровне должностных обязанностей работников по заготовлению, складированию, хранению и отпуску материалов, а также сферы их ответственности.
  • Мы считаем, что важным направлением совершенствования учета поступления и хранения материальных ценностей является четкое регла­ментирование всего технологического процесса их приема и хранения, которое предполагает разработку правил приема и хранения, исходя из особенностей поступающих материальных ценностей (конструкции и детали, цемент, песок, щебень, санитарно-технические материалы, кровельные материалы и т.д.) и организации складского хозяйства (центральных, специальных, приобъектных и т.д.).

    Экономическая близость транспортно-заготовительных и складских расходов позволяет объединить их в одну группу «Заготовительно-склад­ские расходы» (ЗСР). В этой связи и, исходя из проведенного анализа, а также опроса бухгалтеров-практиков строительных организации Азербайджанской Республики, предлагаем ввести в план счетов для обособленного учета указанных расходов «Заготовительно-складские расходы» (ЗСР). Это исходит из статьи 9-3 «Закон о бухгалтерском учете» Азербайджанской Республики. Здесь так же предусмотрено, что орга­низации самостоятельно устанавливают и определяют формы и методы бухгалтерского учета, основываясь на особенностях хозяйственной деятельности и принятой учетной политики.

    С целью организации синтетического учета указанных расходов можно использовать свободный счет 17, назвав его «Заготовительно-склад­ские расходы» (ЗСР) и открыв на нем два счета второго порядка: 1. «Транспортно-заготовительные расходы» (ТЗР) и 2. «Складско-загото­вительные расходы» (СЗР).

    В целом, исходя из изложенного, номенклатура статей заготовительно-складских расходов может иметь такой вид:

    А. Расходы по приобретению материалов и их доставке.

  • Командировочные расходы неуправленческого характера.
  • Расходы на погрузочно-разгрузочные работы.
  • Транспортные расходы (по видам перевозок).
  • Расходы по определению качества поступивших материалов.
  • Наценки снабженческо-сбытовых организаций.
  • Таможенные пошлины и сборы.
  • Естественная убыль материалов при транспортировке.
  • Штрафы, уплаченные за простой транспорта (по их видам).
  • Экспедирование (сопровождение) грузов.
  • Страхование материалов в пути.
  • Б. Складско-заготовительные расходы.

  • Заработная плата аппарата управления.
  • Отчисления на социальные нужды.
  • Командировочные расходы управленческого характера.
  • Расходы по содержанию складов и контор (зарплата, отчисления на социальные нужды, канцелярские расходы, амортизация зданий, сооружений, инвентарь и др.).
  • Транспортные расходы по доставке материалов в производство (на объект).
  • Естественная убыль материалов в процессе хранения и внутреннего перемещения.
  • Потери и порча материалов сверх норм естественной убыли.
  • Почтовые, телеграфные и другие подобные расходы.
  • Существующий метод списания материалов на объекты строи­тель­ства по средней себестоимости не в полной мере охватывает объективные ситуации рыночных преобразований, гармонизации, реформирования и совершенствования системы бухгалтерского учета в Азербайджанской Республике.

    Исходя из целей реформирования бухгалтерского учета материа­льных ценностей и приближения отечественной системы учета к междуна­родным стандартам по тем методам, которые прошли успешную проверку на практике, развивались и совершенствовались в странах с развитой ры­ноч­ной экономикой, на наш взгляд, необходимо дать предприятиям более широкий выбор и свободу в применении методов оценки материалов. Вместе с тем порядок определения стоимости отпущенных материалов, зависит именно от применяемого варианта их оценки при поступлении.

    Зарубежный опыт показывает, что выбор того или иного метода оценки товарно-материальных ресурсов зависит от ряда факторов: формы организации предприятий (АО, ТОО, ООО, компания и т.д.), динамики спроса и предложения, конъюнктуры покупных и продажных цен, финансовой и дивидендной политики, требований налогового законодательства.

    Исследование действующей практики учета материальных ценно­стей в строительных организациях Азербайджанской Республики показало, что на методику и технику организации учета расхода материалов в производстве решающее влияние оказывает вид расходуемых материальных ценностей. Так, учет расхода песка и кирпича организуется иначе, чем учет расхода запасных частей или пиломатериалов. Организация учета материалов отличается от учета конструкций и деталей. Из этого следует вывод, что организация учета и контроля расхода материальных ценностей не может быть единой для всех подразделений основного и вспомогательного производства.

    Исходя из вышеизложенного необходимо отметить, что для создания эф­фективной управленческой информации по материальным затратам в условиях Азербайджанских предприятий и ее действенности требуется устранение объективных ограничений бухгалтерских моделей учета, в т.ч. в организации учета материальных затрат. Нам представляется, что строительным организациям, где около три четверти всех затрат составляют материалы целесообразно для учета материальных затрат по элементам использовать отдельный счет «Материальные расходы». Для этого предлагаем использовать в плане счетов свободный счет 32 «Материальные расходы». По дебету этого счета учитывать все материальные затраты, списываемые с кредита счетов производственных запасов. По кредиту этого счета списываются материальные затраты на счета учета затрат на производство (Основное производство, Вспомогательные производства, Общепроизводственные расходы и т.д.). Этот счет может приниматься как при автономном варианте, так и при интегрированном варианте организации бухгалтерского учета - счет 32 «Материальные расходы» выступает как счет-экран, т.е. отражающий, а при интегрированном варианте промежуточный.

    В случае возврата каких-либо материалов из производства, а также допущениях ошибок в записях текущего учета должна быть сделана исправительная (обратная) запись или запись методом «красного сторно».

    Заработная плата – важнейшее средство повышения заинтересованности работника в результатах своего труда, его результативности (производительности), увеличения объемов строительно-монтажных работ, повышения их качества. Она отражает совокупность сложных экономических отношений: во-первых, отношения между отдельным работником и обществом в целом.

    При поверхностном подходе может сложиться впечатление, что в Азербайджанской Республике действуют рыночные механизмы регулирования заработной платы: заключаются различные соглашения и коллективные договора, действует система налогообложения доходов физических лиц, государство гарантирует минимальную заработную плату и др. Однако все перечисленные элементы механизма регулирования заработной платы оказываются фактически бездействующими или действующими крайне недостаточно.

    Особый интерес для нас представляет опыт России, где в строительстве наиболее распространенный практикой для профсоюзов при заключении отраслевых соглашений является обсуждение только одной ставки для работ определенной профессии. Такая практика основана на принятии предложения, согласно которому работники, обладающие одинаковой квалификацией, должны иметь одинаковую базовую ставку заработной платы.

    Единственным, реально действующим видом соглашений продолжает оставаться коллективный договор предприятия (организации). Однако весьма настораживающим явлением следует считать отсутствие их на многих предприятиях, особенно в частном секторе и ряде государственных и акционерных предприятий.

    Логическим выводом из этого является признание необходимости новой реформы заработной платы в Азербайджанской Республике, сущность которой должна состоять в том, чтобы создать механизм рыночного регулирования заработной платы, формирующий ее как цену рабочей силы на рынке труда и обеспечивающий оптимальное сочетание интересов государства, работодателей и работников.

    В условиях рыночной экономики системы и размеры оплаты труда работников предприятий, а также другие виды доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Предприятие, независимо от видов собственности и организационно-правовой формы, должно обеспечить гарантированный законом минимальный размер оплаты труда и меры социальной защиты работников. Основным источником оплаты труда сохраняется фонд оплата труда. Наряду с ним другим источником оплаты являются различные выплаты, оплачиваемые работникам в зависимости от их индивидуального вклада и результатов труда коллектива. При этом преми­ро­вание рабочих осуществляется в зависимости от оценки качества выполненных работ путем распределения между работниками поощри­тельного фонда оплаты труда с помощью коэффициентов трудового участия.

    Как выяснилось в процессе исследования, эффективность действующих премиальных систем недостаточна. Во-первых, премия в последнее время используется как метод обеспечения той системы организации труда, которая получила название «выводиловка», во-вторых, она утратила свою стимулирующую роль, так как выполняет несвойственные ей функции. Она стала выплачиваться за выполнение служебных обязанностей, т.е. за выполнение планов, заданий, норм выработки и т.п. Освобождение премии от этих функций приведет к повышению ее значения как стимула высокопроизводительного и качественного труда.

    Таким образом, в настоящее время нужны иные подходы к конкретным направлениям использовании поощрительного фонда, оно должно исходить из того, что вознаграждение должно выдаваться лишь за те результаты труда, которые превышают среднюю норму выработки; размер премии должен определятся только величиной результата, источником должна быть часть дополнительно полученного экономического эффекта, а также по центрам ответственности в зависимости от вклада бригад или рабочих в конечные результаты. При таком подходе в значительной степени существенно повышаются стимулирующие функции премии и возрастает роль коллектива в их распределении, что активизирует человеческий фактор, поскольку сам коллектив определяет каждому работнику, в зависимости от его вклада, соответствующие материальные вознаграждения.

    В стройорганизациях Азербайджана принятие Положения по оплате труда закреплено соответствующими коллективными договорами, заключенными между администрацией и представителями трудового коллектива. В нем предусматриваются формы оплаты труда всех категорий работников, ставки и расценки, а также система поощрения каждой категории работников за результаты труда.

    В основу Положения по оплате труда должны быть положены такие принципы, по которым каждый работник без принуждения становился бы заинтересованным в постоянном повышении производительности труда, что прямо связано с максимальным получением прибыли. К таким основополагающим принципам относятся:

  • заработная плата должна стать главным мотивом активности трудовой деятельности;
  • заработная плата должна быть не меньше определенного размера, уста­навливаемого в республике в соответствии с правами человека, в опреде­ленные периоды в зависимости от уровня рыночных цен – принцип минимальной зарплаты;
  • заработная плата по своему размеру должна стимулировать трудовую деятельность работника на пределе его возможностей – принцип максимальной зарплаты;
  • размер заработной платы должен соответствовать конъюнктуре рынка, соотношению спроса и предложения на рабочую силу – принцип биржевой зарплаты;
  • доход работника должен обеспечивать ему достойную жизнь, несмотря на разного рода производственно-экономические отношения – принцип социальной защиты.
  • Действующая в настоящее время в республике система оплаты труда имеет три недостатка:

  • в целом сравнительно низкий размер заработка;
  • перекосы в оплате различных категорий работников и целых социальных групп;
  • уравнительный подход при формировании заработков.
  • Эти недостатки привели к тому, что во многих стройорганизациях возникают трудности с правильным начислением оплаты труда каждому работнику по всем основаниям и правильным отнесением затрат по оплате труда на издержки производства строительно-монтажных работ.

    Следует отметить, что при нынешней методологии в действующем счете «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается выплаты, производимые не только за отработанное время, но и по другим мотивам, не имеющим никакой связи с участием персонала во вновь созданном продукте. В этой связи, учитывая экономическое содержание счета «Расчеты с персоналом по оплате труда», считаем необходимым переименовать его название на счет «Расчеты с персоналам по всем выплатам», так как оно будет более близко по экономическому смыслу и по содержанию.

    Это ясно отражается в первом абзаце характеристики 70-го (533) счета «Расчеты с персоналом по оплате труда», плана счетов бухгалтерского учета предприятий и инструкции по его применению, утвержденным Приказом № И 94 от 20.10.95 г. Министерством Финансов Азербайджанской Республики, вошедшим в силу с 1-го января 1996 года и действующим по сегодняшний день.

    70-й (533) счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения данных расчета оплаты труда работников как входящих в список предприятия, так и не входящих (оплата труда по всем видам, премии, отпуск, выплаты работающим пенсионерам и прочим оплаты), а также по оплате доходов с акций и др. ценных бумаг того же предприятия.

    Повышение эффективности производства во многом зависит от формы и системы оплаты труда и создаваемых условий труда. Это побуждает руководство предприятий в необходимости постоянно совершенствовать формы оплаты труда в целях повышения их влияния на конечные результаты работы предприятий. С этой точки зрения весьма полезно иметь информацию о заработной плате, других выплатах в денежной и натуральной форме, а также их пропорции. Решения по установлению пропорции форм оплаты труда принимаются, исходя из определения ее влияния на повышение эффективности производства. Кроме того, затраты на оплату труда и других выплат непосредственно отражаются на финансовых результатах предприятий.

    Применяемая в настоящее время инструкция по плану счетов бухгалтерского учета разработана в 1995 году, когда экономика нашей страны была на пороге перехода к рыночной экономике, не успела еще освоить тонкости рыночных отношений, не была развита и еще не сформировались экономические отношения зарубежными странами, не были учтены в национальном бухгалтерском учете международные стандарты.

    В связи с этим очень актуально и своевременным является указ Президента Азербайджанской Республики № 827 от 26 декабря 2002 года и во исполнение его п.6, постановления Кабинета Министров Азербайджанской Республики «Программа подготовки и применения в 2003 – 2007 гг. стандартов национального бухгалтерского/учета на основе международных стандартов бухгалтерского учета». В этой программе в 2003 году было предусмотрено разработать новый план счетов по бухгалтерскому учету, а в 2005 году «Расчеты с персоналом по оплате труда и др.», а также разработать необходимые нормативные документы и внедрить их в хозяйствующих субъектах страны3.

    Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов подразделяются на единовременные и текущие, что вызвано специфическими особенностями строительного производства.

    Единовременные расходы включают перемещение строительных машин, демонтаж, перевозку и сборку на новом объекте, перестановку механизмов в пределах стройплощадки, расходы средств по оплате труда рабочих, занятых перебазировкой, затраты на техническое обслуживание и т.д. Эти процессы характерны для строительного производства, потому что подвижность производственных ресурсов и территориальная раздробленность объектов строительных работ являются наиболее важными факторами.

    Что касается действующей практики строительных организаций Азербайджанской Республики, то она предусматривает учет единовременных расходов на счете «Вспомогательные производства», наличие непогашенной суммы на нем отражает в конце месяца незавершенное производство, хотя фактически сам процесс перебазирования строительных машин и механизмов закончен, что, на наш взгляд, является неоправданным методом.

    К текущим расходам относятся: основная заработная плата рабочих, занятых на обслуживании машин и управлении; электроэнергия; топливо; горючее; смазочные и обтирочные материалы; амортизация машин и механизмов; арендная плата за пользование машинами и механизмами и т.д.

    Затраты на работу машин и механизмов, в т.ч. стоимость сторонних и арендованных, чаще всего можно прямым путем включать в себестоимость объектов. Однако иногда строительные машины одновременно обслуживают несколько строительных объектов или же на одном объекте с их помощью выполняют различные по своему назначению работы. Например, наряду со СМР машины заняты на внутрипостроечном перемещении механизмов или на вывозке грузов. В этих условиях прямое отнесение затрат на объекты или на разные статьи становится невозможным. Появляется необходимость в косвенном распределении затрат на эксплуатацию строительных машин по объектам или статьям.

    Существует несколько методов распределения этих расходов между объектами, видами работ, услуг и продукции: пропорционально расходам на основную заработную плату производственных рабочих; выручке «при ремонтных работах по заказам населения» или массе обрабатываемых изделий; сметным ставкам и коэффициентно-машино-часам; времени работы оборудования с учетом его ремонтной сложности или сметной стоимости работ или услуг.

    По своему экономическому содержанию и роли процессе строительного производства расходы по эксплуатации машин и механизмов (РЭММ) представляют собой основные расходы, по составу же это комплексные расходы, косвенно относимые на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) пропорционально установленной базе.

    В соответствии с основными принципами производственного учета контроль за формированием этого комплекса расходов должен быть обеспечен в разрезе их видов, мест возникновения (объект, участок) и видов выполняемых работ. В этой связи требуют решения два методических вопроса:

  • организация аналитического учета РЭММ в разрезе отдельных видов затрат и мест их возникновения;
  • выбор научно обоснованной базы распределения.
  • Ознакомление с практикой организации учета РЭММ в строительных организациях Республики, а также изучение специальной литературы позволили сделать вывод, что причиной большинства недостатков в организации контроля за их формированием является несовершенство аналитической (постатейной) группировки.

    Большинство статей имеют комплексный характер и зачастую включают разнородные по экономическому содержанию и назначению расходы (например, затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт часто ведутся без различий по видам машин, в результате чего затраты на техническое обслуживание относятся на объекты учета пропорционально плановой величине этих расходов, а расходы на текущий ремонт распределяются пропорционально себестоимости выполненного объема ремонтных работ и т.д.).

    Таким образом, объединение на практике в одной статье многих разнородных расходов, во-первых, значительно затрудняет деление расходов на постоянные и переменные и, следовательно, не позволяет реализовать вытекающие из этой группировки возможности; во-вторых, делает невозможным нормирование этой группы расходов и распространение на нее принципов системы нормативного учета; в-третьих, не обеспечивает установления научно обоснованных баз распределения, а также организации контроля за расходами по центрам ответственности.

    Исходя из сказанного, представляется, что основными направлениями совершенствования планирования, учета и анализа РЭММ являются:

  • детализация комплексных затрат и установление центров ответственности для соответствующих групп расходов;
  • организация учета по группам машин и внутри них по видам машин;
  • разработка учета и анализа не только по объектам, но и по низовым структурным подразделениям (участкам, бригадам), а также по видам работ.
  • На наш взгляд, для обеспечения точности учета расходов по содержанию строительных машин и механизмов для исследуемых строительных организаций необходимо их распределять исходя из фактических показателей выполнения работ и сметной оценки этих объемов, поскольку по данным проектно-сметной документации можно их прослеживать и контролировать на разных этапах выполнения строительных работ, так как исчисление объемов выполненных работ машинами и механизмами можно осуществлять в нормативном количестве отработанных машин.

    На первый взгляд представляется, что рекомендуемый способ является сложным, но бесспорное его достоинство заключается в том, что он устраняет переписывание, повышает точность расчетов между строительными организациями и управлениями механизации, обеспечивает достоверность исчисления заработной платы и, самое главное, приводит к правильному распределению затрат между строительными объектами.

    Рыночные методы хозяйствования, конкуренция и демонополизация выдвигают в число важнейших задач управленческого учета распределение косвен­ных затрат, необходимое для целей эффективности управления затратами. Осо­бен­но это касается учета и распределения накладных расходов в строительстве.

    К накладным расходам в строительстве относятся: административно-хозяйственные расходы, убытки от эксплуатации жилых домов непостоянного типа, содержание противопожарной и сторожевой охраны, по обслуживанию рабочих, по организации производства работ, износ временных (нетитульных) сооружений и приспособлений, малоценного инвентаря и инструментов, затраты, не учтенные в нормах накладных расходов и прочие непроизводственные затраты.

    Учитывая большой удельный вес накладных расходов в строительстве для учета этих расходов в плане счетов (до 1995 года) был выделен отдельный синтетический счет № 27 «Накладные расходы».

    Нормирование накладных расходов в строительных организациях Азербайджана до сих пор осуществляется на основании нормативных актов, разработанных в 90-е годы прошлого века. Порядок их нормирования во многом определяется специализацией строительной организации или видом выполняемых работ: если строительная организация специализируется на строительных и специальных работах, то базой исчисления накладных расходов служит сметная стоимость прямых затрат; если организация специализируется на выполнение монтажных работ - основная заработная плата производственных рабочих.

    Такой подход и длительное использование норм накладных расходов и одина­ковое их исчисление выявили некоторые недостатки в их нормировании. Иссле­дования показывают, что серьезным недостатком в нормировании накладных расходов для строительных организаций, осуществляющих строитель­ные работы, хотя они устанавливаются путем переговоров между инвестором (заказчиком) и подрядчиком, является то, что нормативная величина их находится в постоянной зависимости от материалоемкости строительных работ. В связи с этим в стройорганизациях, выполняющих работы с высокой сметной стои­мостью материалов, искусственно завышается величина накладных расходов по норме, в то время как фактическая величина этих расходов остается неизменной.

    Действующие в Азербайджане «Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ» предусматривает следующую группировку накладных расходов по составу и назначению:

  • административно-хозяйственные расходы;
  • расходы на обслуживание работников строительства;
  • расходы на организацию работ на строительных площадках;
  • прочие накладные расходы;
  • затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.
  • Как показали анализ специальной литературы и практика учета накладных расходов в строительстве, существенным недостатком является то, что эти расходы учитываются на одноименном синтетическом счете «Общехозяйственные расходы» без выделения мест возникновения и центров ответственности, что тормозит управление затратами в процессе их формирования. По нашему мнению, основа накладных расходов должна формироваться исходя из приоритетов экономической сущности и их связи с процессом производства СМР, обеспечивающим прямое отнесение этих затрат по центрам затрат и местам возникновения, а не по принципу составления сметы, не обеспечивающему детальную локализацию этих затрат по центрам затрат и ответственности.

    Однако при организации дифференцированного учета накладных расходов необходимо учитывать, во-первых, организационные формы ведения строительства и его сложности и, во-вторых, целесообразность и возможность разграничения накладных расходов на уровне разных звеньев управления строительной организации. Так как строительство не является единым одноразовым процессом с одинаковым порядком управления производимыми работами, следовательно, данный вопрос не может решаться однозначно.

    Исходя из вышеизложенного, мы предлагаем исследуемым стройорганизациям вести учет общехозяйственных расходов на счете 26 с выделением двух аналитических позиций: 1. «Объектные (бригадные) расходы»; 2. «Общестроительные расходы».

    Важным условием реализации такого подхода является учет указанных расходов не только по статьям, но и по местам их возникновения (объектам работ (бригад), участкам, стройорганизации и т.д.), для организации учета накладных расходов на уровне объекта (бригады) и участка нами предлагается ведомость аналитического учета объектных (бригадных) и участковых накладных расходов. Методика ведения данной ведомости соответствует действующей практике учета накладных расходов.

    Это позволит осуществлять действенный контроль за расходами, как включаемыми в себестоимость прямо, так и расчетным путем, облегчает последующее калькулирование себестоимости работ (услуг), а также повышает аналитичность учетной информации об управленческих расходах на разных уровнях управления строительным производством. Необходимым условием правильного учета и контроля указанных расходов является их нормирование на основе смет расходов с применением нормативного метода.

    Предлагается расширить границы формирования себестоимости, и перечень расходов, включенных в состав себестоимости, должен устанавливаться самим предприятием исходя из экономических принципов, природы, сущности себестоимости и экономический целесообразности. Нормативные акты, регулирующие состав затрат в Азербайджанской Республике, нуждаются в совершенствовании. В конечном счете изменение порядка регулирования состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), устраняет противоречия по данному вопросу, становится возможным включение отдельных видов нормальных расходов хозяйственных субъектов в себестоимость, а также установление принципов и порядка их признания в управленческом учете.

    [1] Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 2003; Бородкин В.М. Проблемы состава и формирования себестоимости в промышленности // Экономика - пути развития. Сборник трудов экономического факультета - Воронеж: Изд. ВГУ, 1998; Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ., 2-е изд., М.: Финансы и статистика; Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002.

    [2] Положение по учетной политике предприятия. Постановление Министерства Финансов №1-5 от 23 января1997 г. (стр. 5).

    [3] Постановление Кабинета Министров №29 от 20 февраля2003 г. «Программы по разработке и внедрению в 2003 – 2007 гг. стандартов Национального бухгалтерского учета в целях перехода на международные стандарты по бух. учету» (стр.7).



    Издание научных монографий от 15 т.р.!

    Издайте свою монографию в хорошем качестве всего за 15 т.р.!
    В базовую стоимость входит корректура текста, ISBN, DOI, УДК, ББК, обязательные экземпляры, загрузка в РИНЦ, 10 авторских экземпляров с доставкой по России.

    creativeconomy.ru Москва + 7 495 648 6241



    Источники:
    1. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 2003.
    2. Бородкин В.М. Проблемы состава и формирования себестоимости в промышленности // Экономика - пути развития. Сборник трудов экономического факультета. - Воронеж: Изд. ВГУ, 1998.
    3. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ., 2-е изд., М.: Финансы и статистика; Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002.
    4. Положение по учетной политике предприятия. Постановление Министерства Финансов №1-5 от 23 января 1997 г.
    5. Постановление Кабинета Министров №29 от 20 февраля 2003 г. «Программы по разработке и внедрению в 2003–2007 гг. стандартов Национального бухгалтерского учета в целях перехода на международные стандарты по бух. учету».